• 2014 год
  • Инфляция: 11.4% √ Безработица: 5.1% √ Рост ВВП: 0.6%
  • МРОТ: 5554 рублей
    Ключевая ставка: 17%
    • Россия в цифрах

      Россия в цифрах

      Статистические данные
    • Мировая экономика в цифрах

      Мировая экономика в цифрах

      Показатели и индикаторы развития мировой экономики.
    • Новости образования

      Новости образования

      Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки (Рособрнадзор): список закрытых вузов, новости ЕГЭ

Пример учетной политики для торгового предприятия

Учетная политика для магазина

II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ПОЛИТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет внеоборотных активов (ОС, НМА)

2.1.1. К основным средствам (ОС) относится часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

2.1.2. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость объектов ОС включаются фактические затраты предприятия на приобретение, изготовление, сооружение (за исключением НДС и др. возмещаемых налогов), доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

2.1.3. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом.

2.1.4. Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации определенной для данного объекта по формуле:

К = (1/п) х 100%

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта.

п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

2.1.5. ОС, принятые к учету амортизируются, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету.

2.1.6. Объекты ОС, стоимостью не более 10 000 (Десять тысяч) рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

2.1.7 Если ОС используются в одновременно во "вмененном" и "обычном" видах деятельности, то амортизация по этим ОС распределяется пропорционально выручке от данных видов деятельности.

2.1.8 Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету, исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
  • нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта.

2.1.9 При вводе, перемещении, списании объектов ОС создается комиссия, которая утверждается приказом руководителя, на год.

2.1.10 Расходы на ремонт ОС включаются в расходы текущего отчетного периода, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

2.1.11 Резервный фонд на ремонт основных средств не создается.

2.1.12 Стоимость безвозмездно полученных ОС относится на финансовые результаты деятельности предприятия в момент принятия ОС к учету.

2.1.13 Нематериальные активы учитываются по перечню, изложенному в Приказе 91н от 16.10.2000 г.

2.1.14 Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением НДС и др. возмещаемых налогов).

2.1.15 Срок полезного использования НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объекта НМА в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования.

2.1.16 Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации линейным способом.

2.1.17 Нормы износа НМА рассчитываются предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока ее полезного использования (не более 20 лет).

2.1.18 Учет начисления амортизации по НМА ведется способом накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация НМА".

2.1.19 НМА амортизируются, начиная с первого числа месяца следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету.

2. Учет МПЗ, товаров.

2.2.1. Материально-производственные запасы - (МПЗ) - часть имущества:

  • используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
  • используемая для управленческих нужд в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он не превышает 12 месяцев.

2.2.2. Для обобщения информации о наличии и движении МПЗ предназначен счет 10 "Материалы".

2.2.3. МПЗ учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

2.2.4. При отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится по средней стоимости.

2.2.5. Транспортно -заготовительные расходы (ТЗР) распределяются между соответствующими МПЗ, отпущенными и оставшимися на складах, пропорционально их стоимости.

Процент начисляется по формуле:

С = (М + Н) / (О + П)х 100 ,
где М - ТЗР на начало месяца
Н - поступило ТЗР в текущем месяце
О - остаток материалов на начало месяца на складе
П - приход материалов за текущий месяц.

2.2.6. Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов и отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с калькуляционными или затратными счетами.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

  1. по цене возможного использования, если эти отходы используются для основного или вспомогательного производства
  2. по цене возможной реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

2.2.7. При переработке сырья (материалов) переработчиком (при давальческой переработке) производится продукция, которая учитывается на балансе давальца.

2.2.8. Учет переработки сырья, отражаемый на балансе давальца, ведется по схеме:

№№

Наименование операции

Дт

Кт

1

Передано сырье (материалы) со склада давальца в переработку

10

10

2

Стоимость работ по переработке сырья, материалов увеличивает стоимость материалов, полученных из переработки

10

60

3

Отражен НДС со стоимости работ по переработке сырья, выполненных переработчиком

19

60

4

Списана стоимость израсходованного сырья (материалов)

20

10

5

Принята к учету готовая продукция

43

20

6

Переработчиком возвращен остаток неизрасходованного сырья (материалов)

10

10

7

Остаток неизрасходованного сырья (материалов) реализован переработчику

41

91

62

10

41

91

2.2.9. Сырье (материалы), полученное для переработки, не переходит в собственность переработчика, а учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

2.2.10. Учет переработки сырья, отражаемый на балансе переработчика, ведется по следующей схеме:

№№

Наименование операции

Дт

Кт

1

Получены и оприходованы давальческие материалы на забалансовом счете

003

-

2

Давальческое сырье передано в переработку

-

003

3

Начислены затраты переработчика

20

70(69 и т.д)

4

Приняты к учету выполненные работы по изготовлению продукции из материалов заказчика

43

20

5

Реализованы работы по производственной себестоимости

90

43

2.2.11 При отпуске товаров с продовольственного склада их оценка производится по методу ФИФО.

2.2.12. Начисление наценки производится на счете 42 "Торговая наценка" при передаче продуктов (сырья) в производство (кондитерский цех, столовую) для изготовления готовой продукции.

2.2.13. Списание продуктов (сырья) в производство, товаров при их выбытии осуществляется по средней стоимости.

2.2.14. Бухгалтерский учет в кондитерском производстве ведется по наименованиям продуктов, их количеству, учетной цене и сумме (натурально-стоимостной).

График документооборота.

2.2.15. Расчет среднего процента реализованного торгового наложения делается по формуле:

А (%) = Кт сальдо счета 42 на начало месяца + Кт оборот счета 42 за месяц - Дт оборот счета 42 за месяц / Кт оборот сч. 41 (43) за месяц + Дт сальдо на кон. месяца сч. 41 + Дт сальдо на кон. месяца сч. 43

2.2.16. Сумма нереализованного торгового наложения (В) исчисляется по формуле:

В = (Дтсальдо на конец месяца счета 41 + Дтсальдо на конец месяца счета 43) х А

2.2.17. Сумма реализованного торгового наложения (С) исчисляется по формуле:

С = (Ктсальдо счета 42 на начало месяца+ Ктоборот счета 42 за месяц- Дтоборот счета 42 за месяц) - В

2.2.18 .Рассчитывается доля выручки по "обычной" деятельности (%) в общей выручке магазина:

А(%)= (В / (В(ЕНВД)+В)) х 100%

2.2.19 Рассчитывается доля выручки по "вмененной" деятельности (%) в общей выручке магазина:

А (%)ЕНВД=(В(ЕНВД) / (В(ЕНВД)+В)) х 100%

2.2.20 Расчитывается сумма реализованного торгового наложения, приходящаяся на товары, реализованные за отчетный месяц по "обычной" деятельности:

С(о)= С Х А(%)

2.2.21 Рассчитывается сумма реализованного торгового наложения, приходящаяся на товары, реализованные за отчетный месяц по "вмененной" деятельности:

С(ЕНВД)= СхА(%)ЕНВД

2.2.22 Схема учета реализованного торгового наложения по "обычной" деятельности

Дт90.2.1 Кт42 сторно.

2.2.23 Схема учета реализованного торгового наложения по "вмененной" деятельности

Дт90.2.2 Кт42 сторно.

2.2.24 Сумма реализованного торгового наложения кондитерского цеха (дока-хлеб, столовой) распределяется на торговые точки пропорционально отпущенной продукции в эти торговые точки продукции.

2.2.25 При списании МПЗ на счет 08.3 "Строительство объектов основных средств хозяйственным способом" делается проводка:

Дт 08.3 Кт10.

При этом сумма НДС, принятая к возмещению, восстанавливается на счете 19 "НДС по приобретенным МПЗ" в том отчетном периоде, когда МПЗ были списаны на счет 08.3. Далее сумма НДС переводится на счет 19 "НДС по приобретенным основным средствам".

Схема учета:

Дт 68(НДС) Кт 19(НДС на приобр. МПЗ) (сторно)из книги покупок
Дт 19 (НДС по приобр.ОС) Кт 19 (НДС по приобр. МПЗ)

Со счета 19 "НДС по приобретенным ОС" сумма НДС возмещается из бюджета в отчетном периоде, следующим за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.

2.2.26 Тара (мешки и т.д.), возвращенные на склад, приходуются по цене их возможной реализации по схеме:

№№

Наименование операции

Дт

Кт

1

Оприходование на складе

41

91.1

2

Списание в магазин

41

41

3

Выручка магазина

50

90.1

4

Списание товаров по себестоимости

90.2

41

2.2.27 Операции по получению и реализации талонов на ГСМ отражаются в бухгалтерском учете по следующей схеме:

№№

Наименование операции

Дт

Кт

1

Приходуются талоны в кассу предприятия

50.3

60

2

Скидка по ГСМ относится к внереализацилнным доходам

50.3

91.1

2

Талоны выданы подотчетному лицу

71

50.3

3

Реализованы талоны, оприходованы ГСМ

10.3

71

4

ГСМ списаны в производство

23

10.3

5

Восстановлен НДС по оприходованным ГСМ

19

23

2.2.28 Доходы от реализации ТМЦ и запасных частей относятся к внереализационным доходам.

2.2.29 Расходы, связанные со списанием и реализацией ТМЦ и запасных частей относятся к внереализационным расходам.

3. Расходы на продажу.

2.3.1. При осуществлении промышленной деятельности затраты, связанные со сбытом продукции отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

2.3.2. Расходы на продажу в конце отчетного месяца списываются в Дт счета 90 "Продажи" в части, приходящейся на отгруженную продукцию по формуле:

К = А / Вх С ,
где А - сумма реализованной готовой продукции по себестоимости за отчетный месяц (Дт90 Кт43)

В - сумма товарной продукции по себестоимости за отчетный месяц (Дт43 Кт20)

С - расходы на продажу, накопленные за отчетный месяц (Дт оборот счета 44).

2.3.3. При осуществлении торговой деятельности расходы по заготовке и доставке товаров до склада включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

2.3.4 В отношении розничной торговли (Магазин "Продуктовый", магазин "Зап. части") применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

2.3.5 Выручка по магазинам по товарам собственного изготовления, учет которых подпадает под общий режим налогообложения ("обычный") пробивается через ККМ по отделу 1.

2.3.6 Выручка по магазинам по товарам предназначенным для перепродажи за наличный расчет, учет которых подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД ("вмененный") пробивается через ККМ по отделу 2.

2.3.7 Для учета выручки по магазинам используется счет 90.1.1 "Выручка, необлагаемая ЕНВД" и 90.1.2 "Выручка, облагаемая ЕНВД".

2.3.8 Расходы по магазинам распределяются между "обычной" и "вмененной" видами деятельности ежемесячно.

2.3.9 Расходы по магазинам распределяются между "обычной" и "вмененной" видами деятельности пропорционально выручке от данных видов деятельности следующим образом:

1.Рассчитывается доля выручки по "вмененной" деятельности

А(ЕНВД) = В(ЕНВД) / (В(ЕНВД)+В) ,

2.рассчитывается сумма расходов, которая относится к "вмененной" деятельности за отчетный период

Р(ЕНВД) = Р х А(ЕНВД)

3.расчитывается сумма расходов, которая относится к "обычной" деятельности за отчетный период

Р(о) = Р- Р(ЕНВД),
где А(ЕНВД) - доля выручки по "вмененной" деятельности;

В(ЕНВД) - выручка от реализации по "вмененному" виду деятельности;

В - выручка от реализации по "обычному" виду деятельности (без НДС);

Р - сумма расходов по магазину за отчетный месяц ;

Р(ЕНВД) - сумма расходов, которая относится к "вмененной" деятельности за отчетный период;

Р(о) - сумма расходов, которая относится к "обычной" деятельности за отчетный период.

2.3.10 Расходы по магазинам в течение отчетного периода собираются на счете 44.1.1 "Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД".

В конце отчетного периода рассчитывается сумма расходов, которая относится к "вмененной" деятельности за отчетный период.

Полученная сумма расходов списывается на счет 44.1.2 "Издержки обращения, облагаемые ЕНВД " проводкой

Дт 44.1.2 "Издержки обращения (облагаемые ЕНВД"),Кт 44.1.1 "Издержки обращения (не облагаемые ЕНВД".)

по каждой статье затрат.

2.3.11 Рассчитывается НДС с реализованного товара за отчетный период по всему магазину (НДС(о)).

2.3.12 .Рассчитывается доля выручки по "обычной" деятельности (%) в общей выручке магазина:

(%)= (В / (В(ЕНВД)+В)) х 100%

2.3.13 Расчитывается сумма НДС, приходящаяся на товары, реализованные за отчетный месяц по "обычной" деятельности:

НДС(о)= НДСс реализованного товара Х А(%)

за отчетный месяц

2.3.14 В конце отчетного месяца сумма расходов на продажу, приходящаяся на реализованные за отчетный месяц товары, списывается проводкой

Дт счета 90 "Продажи" с Кт счета44 "Расходы на продажу"

2.3.15 Сумма расходов на продажу, приходящаяся на реализованные за отчетный месяц товары (Р) рассчитываются следующим образом:
а) транспортные расходы, приходящиеся на торговую деятельность за отчетный месяц с учетом остатков на начало месяца:

А = Дт сальдо счета 44 на нач. мес. + Дт 44 Кт23

б) товарооборот за отчетный месяц с учетом остатков товаров на конец отчетного месяца:
В = Кт оборот сч.90.1 за отчетный месяц+ Дт сальдо сч.41 на нач. мес.
в) процент транспортных расходов, приходящихся на реализованную продукцию:
С = А / В х 100%

г) Сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток товаров на складе на конец отчетного месяца:
Дтсальдо сч.44 на конец месяца = С х Дтсальдо сч.41 на конец месяца

д) Сумма расходов на продажу, приходящаяся на реализованные за отчетный месяц товары:
Дтсальдо сч.44 на нач. мес. + Дтоборот сч.44 за месяц - Дтсальдо сч.44 на кон.мес.

2.3.16 Сумма расходов на продажу кондитерского цеха, дока-хлеб, столовой распределяется на торговые точки пропорционально отпущенной готовой продукции в эти торговые точки.

2.3.17 Сумма расходов на продажу продуктового склада распределяется на точки торгового отдела пропорционально сумме товаров, отпущенных в эти точки.

4. Учет готовой продукции и себестоимости

2.4.1. Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск готовой продукции".

2.4.2. Реализация определяется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

2.4.3. Калькуляционным (отчетным) периодом и периодом определения финансовых результатов предприятия является отчетный месяц.

2.4.4. Учет затрат на производство продукции ведется нормативным методом.

2.4.5. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем прямого деления затрат на количество продукции (работ, услуг).

2.4.6. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

2.4.7. При формировании себестоимости готовой продукции, стоимость незавершенного производства определяется путем инвентаризации его остатков по затратам на конец отчетного периода.

2.4.8.Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается как сумма общей суммы произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода за минусом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

Схема учета:

Дт 43 Кт 20

2.4.9. Себестоимость реализованной за отчетный период готовой продукции рассчитывается следующим образом:
а)находится коэффициент (К), который определяет, сколько затрат приходится на 1 рубль товарной продукции по формуле:

К = Остатки ГП на нач. отчетн. периода по себестоимости + Фактическая себестоимость ГП за отчетный период / Стоимость ГП на нач. отчетн. периода в ценах реализации + Стоимость выпущенной ГП за отчетный период
б) находится себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода (С) по формуле:
С = Стоимость готовой продукции х К
на конец отчетного периода по ценам реализации
в) себестоимость реализованной готовой продукции за отчетный период рассчитывается как сумма себестоимости готовой продукции на начало отчетного периода и фактической себестоимости готовой продукции за отчетный период за минусом суммы остатков готовой продукции по себестоимости на конец отчетного периода.

Схема учета: Дт 43 Кт 20.

2.4.10. Расходы вспомогательного производства в конце отчетного периода списываются с Дт счета 23 "Вспомогательное производство" по объектам производства и калькулирования, согласно отработанному вспомогательными службами времени.

2.4.11. Общепроизводственные расходы в конце отчетного периода списываются с Дт счета 25 по объектам производства и калькулирования пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы списываются в конце отчетного периода по объектам калькуляции в Дт счета 20 "Основное производство".

2.4.12. Общехозяйственные расходы в конце отчетного периода списываются с Дт счета 26 пропорционально объемам реализации тепло энергии и основного производства.

Общехозяйственные расходы в части основного производства между объектами калькулирования и производства распределяются пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода по объектам калькуляции в Дт счета 20 "Основное производство".

2.4.13 Доходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам от обычных видов деятельности и отражаются на счете 90 "Доходы от обычных видов деятельности".

2.4.14 Расходы от сдачи имущества в аренду относятся к расходам от обычных видов деятельности и отражаются на счете 90 "Расходы от обычных видов деятельности".

5. Учет денежных средств.

2.5.1. Кассовые операции ведутся, согласно, законодательства (18).

2.5.2. Лимит остатков касс в торговых точках предприятия (столовая, магазин № 1 "Запчасти", магазин № 2 "Продовольственный") составляет не более 50 рублей по каждой кассе.

2.5.3. Расчеты с физическими и юридическими лицами за наличный расчет ведутся с применением ККМ.

2.5.4. Учет займов и кредитов и их затрат по их обслуживанию ведется согласно ПБУ 15/01.

2.5.5. Задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, согласно условиям договора.

2.5.6. Схема учета кредита (займов), процентов:

№№

Наименование операции

Дт

Кт

1

Получены кредиты, займы

51

66,67

2

Возвращены кредиты, займы

66,67

51

3

Начислены проценты по кредитам, займам за отчетный период, согласно, договоров

91

66,67

4

Уплачены проценты по кредитам, займам, согласно, договоров

66,67

51

2.5.7. Затраты по полученным кредитам признаются текущими расходами того отчетного периода, в котором они произведены в сумме, причитающихся платежей, независимо от того, в какой форме и когда фактически произведены указанные платежи.

2.5.8. Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами и включаются в финансовый результат.

2.5.9. Долгосрочная задолженность по полученным кредитам и займам переводится в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора кредита, займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Схема учета: Дт 67 Кт 66.

2.5.10. Проценты по полученным займам, кредитам признаются внереализационными доходами, согласно, договоров займа, кредита.

При получении беспроцентного займа, кредита внереализационный доход не возникает.

2.5.11. Установлены единые нормы командировочных расходов для работников предприятия.

2.5.12. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены в установленном порядке.

2.5.13. Наличные денежные средства на командировочные и хозяйственные нужды выдаются в подотчет, согласно, Приложения.

2.5.14. Сроки отчетности по выданным в подотчет наличным средствам устанавливаются, согласно, Приложения.

2.5.15 Талоны на вывоз мусора приходуются в кассу предприятия и списываются на счета учета затрат по мере их использования.

Схема учета: Дт50.3 Кт60.

Дт26 Кт50.3.

6. Проведение инвентаризации

2.6.1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, предприятие производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, согласно, порядка и сроков проведения, установленных предприятием (Приложение 8).

2.6.2. Выявленные излишки МПЗ, основных и денежных средств, приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации п.28 (21).

2.6.3. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения.

2.6.4. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, то потери от недостач и порчи относятся к внереализационным расходам.

Разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих МПЗ с виновных лиц отражается на счете 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" и на финансовые результаты списывается по мере поступления средств от виновных лиц.

7. Учет постоянных и временных разниц

2.7.1. Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (Приложение).

2.7.2. Информация о постоянных разницах формируется в регистрах бухгалтерского учета.

2.7.3. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде:

ПНО = Постоянная разница х ставка налога на прибыль

Схема учета: Дт99 Кт68

2.7.4. Постоянный налоговый актив (ПНА) - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА = Постоянная разница х Ставка налога на прибыль

Схема учета: Дт68 Кт99

2.7.5. ПНО (ПНА) признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

2.7.6. Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде.

2.7.7. Вычитаемые временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, что приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

ОНА = Сумма вычитаемых временных разниц х Ставка налога на прибыль

Схема учета: Дт09 Кт68

2.7.8. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО = Сумма налогооблагаемых временных разниц х Ставка налога на прибыль

Схема учета: Дт68 Кт77

2.7.9. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетной периоде, на ставку налога на прибыль.
Схема учета: Дт99 Кт68
условный расход по налогу на прибыль
Дт68 Кт99
условный доход по налогу на прибыль.

2.7.10. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТН) рассчитывается по следующей формуле:

±ТН = ± Условный расход(условный доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА - ПНА - ОНО

2.7.11. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

2.7.12. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

2.7.13. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства отражаются в отчете о прибылях и убытках.

8. Учет оплаты труда

2.8.1. Оплата труда регулируется коллективным договором.

2.8.2. Базой для начисления натуральной премии в виде талонов на питание является сумма, рассчитанная как количество отработанных часов по табелю предыдущего месяца деленное на 8 часов и умноженное на 30 рублей.

2.8.3. При начислении премии в виде талонов на питание сумма премии округляется до сумм, кратных номинальной стоимости одного выдаваемого талона.

2.8.4. Формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

2.8.5. Доверенность на получение зарплаты работников предприятия друг за друга заверяет отдел кадров предприятия.

9. Учет прочих операций

2.9.1. Прочие доходы и расходы (операцонные, внереализационные) отражаются на счете 91.1 "Прочие доходы и расходы".

2.9.2. Чрезвычайными доходами (расходами) считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К чрезвычайным доходам относятся страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. 2.9.3. Чрезвычайные расходы относятся непосредственно на счет 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей.

2.9.4. Чистая прибыль распределяется и используется, согласно, учредительных документов организации и дополнительных решений акционеров и Совета директоров.

2.9.5. Учет начисления и выплаты дивидендов определен учредительными документами, решениями Совета директоров и общего собрания акционеров.

2.9.6. Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются в учете отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течении срока, к которому они относятся.

III. Учетная политика для целей налогообложения

3.1. Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия.

3.2. Для подтверждения данных налогового учета применяются формы регистров бухгалтерского учета с учетом дополнительных реквизитов, необходимых для формирования данных налогового учета и регистры налогового учета, утвержденные законодательством (Приложение).

3.3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

3.3.1 Датой возникновения обязанности по уплате НДС является дата поступления денежных средств (метод "по оплате").

3.4. Налог на имущество.

3.4.1 Для расчета налога на имущество по основным средствам, которые используются одновременно в "обычной" деятельности и во "вмененной" деятельности, используется следующая схема:

1.Расчитывается среднегодовая стоимость основных средств, которые используются одновременно в "обычной" деятельности и во "вмененной" деятельности, по формуле, установленной законодательством;

2.Расчитывается доля выручки по "обычной" деятельности по магазинам Д(о) по формуле:

Д(о)= В / (В+В(ЕНВД)) ,
где В - выручка от реализации по "обычному" виду деятельности (без НДС);
В (ЕНВД) - выручка от реализации по "вмененному" виду деятельности.

3.Расчитывается среднегодовая стоимость основных средств, на которые надо заплатить налог на имущество:

СР (о)= СР х Д (о),
где СР - среднегодовая стоимость основных средств, которые используются одновременно в "обычной" деятельности и во "вмененной" деятельности.

3.5 Налог на прибыль организаций

3.5.1 Налог на прибыль организаций рассчитывается согласно гл.25 ч. II НК РФ.

3.5.2 Предприятие ежемесячно исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.

3.5.3. Для расчета налога на прибыль признается метод по начислению доходов и расходов предприятия.

3.5.4. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду признаются доходами (расходами) от реализации.

3.5.5. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней себестоимости.

3.5.6. Начисление амортизации осуществляется линейным методом.

3.5.7. Расходы на ремонт ОС признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

3.5.8. Не создаются резервы по сомнительным долгам.

3.5.9. Списанные суммы безнадежных долгов включаются в состав внереализационных расходов.

3.5.10. Стоимость покупных товаров при их реализации оценивается по средней себестоимости.

3.5.11. Проценты по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам.

3.5.12. Формируется резерв предстоящих расходов на оплату труда.

3.6 Единый налог на вмененный доход

3.6.1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли.

3.6.2 Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС.

3.6.3 Расходы между "обычной" и "вмененной" видами деятельности распределяются пропорционально выручке от данных видов деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года.

3.6.4 Если доля расходов по "вмененной" деятельности составляет меньше 5% от общей величины расходов по предприятию, то суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, не включаются в стоимость реализуемых товаров, а подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ (п.4 ст. 170 НК.РФ.).

3.6.5 Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

  • средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством;
  • средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.

3.6.6 В случае, если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств Фонда социального страхования, определяется путем деления дней в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней, пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

3.6.7 Налоговым периодом признается квартал.

3.6.8 При исчислении налоговой базы (ВД) используется следующая формула расчета:

ВД = БД * К1 * К2 * К3 ,
где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц;
К1, К2 , К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности, устанавливаемые законодательством.

3.6.9 Изменение суммы ЕНВД , произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

3.6.10 ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД * А / 100 ,
где А - налоговая ставка в %%.

3.6.11 При исчислении суммы ЕНВД в качестве показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах, под которой понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиками для торговли (статья 346.29 Кодекса).

3.6.12 Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается:

  1. на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени.
    При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
  2. на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателя.
К содержанию
twitter ВКонтакте facebook
594-797-934

Все права защищены и охраняются законом. Copyright © ООО Новый семестр Semestr.RU 2006-2016